Renta Líquida Imponible

Objetivo

La renta líquida imponible es una base tributaria que se determina a partir de antecedentes contables, pero no equivale necesariamente al resultado financiero del ejercicio. Su cálculo exige identificar ingresos tributarios, costos, gastos aceptados, agregados, deducciones y diferencias entre criterio financiero y criterio tributario.

Esta página documenta el flujo de revisión para empresas que determinan renta efectiva y deben conciliar su resultado contable con la base de Impuesto de Primera Categoría.

Punto de Partida

El resultado contable es el punto de partida de la revisión, pero debe ajustarse según reglas tributarias.

Resultado contable
+ agregados tributarios
- deducciones tributarias
+/- diferencias específicas
= renta líquida imponible o pérdida tributaria

Lectura contable y tributaria

Una partida puede estar correctamente registrada bajo IFRS o bajo criterio financiero local y, aun así, requerir ajuste tributario. La conciliación debe conservar ambas lecturas.

Componentes de Revisión

Componente	Revisión esperada
Ingresos tributarios	Separar ingresos afectos, exentos, no constitutivos de renta y recuperaciones.
Costos	Validar relación con ingresos, inventarios, costo de venta y documentación.
Gastos aceptados	Confirmar necesidad, relación con giro, devengo o pago según régimen, respaldo y proporcionalidad.
Agregados	Incorporar gastos rechazados, partidas no deducibles o diferencias que aumentan base.
Deducciones	Rebajar partidas autorizadas por norma, ingresos no renta o ajustes que no deben tributar.
Créditos y PPM	Separar determinación de base de la imputación contra impuesto anual.

Agregados y Deducciones

Los agregados y deducciones explican por qué el resultado contable puede diferir de la base tributaria.

Tipo	Ejemplos de control
Agregado permanente	Gasto contabilizado que la norma tributaria no acepta como deducción.
Agregado temporal	Diferencia que se reversará en otro período, como criterios distintos de depreciación o provisión.
Deducción permanente	Ingreso contable que no constituye renta o renta exenta según norma aplicable.
Deducción temporal	Diferencia que reduce la base actual y se compensa en períodos posteriores.

El sistema debe permitir identificar el origen de cada ajuste, la cuenta afectada, el documento o respaldo y la norma o criterio aplicado.

Relación con Impuesto Corriente

La determinación de la base es distinta de la contabilización del impuesto.

Evento	Cuenta usual	Tratamiento
Pago de PPM	1108001	Activo por pago provisional imputable contra impuesto anual.
Determinación de IDPC	3601001	Gasto por impuesto corriente cuando corresponde.
Impuesto por pagar	2104002	Pasivo corriente neto de créditos y pagos imputables.

Base e impuesto

La RLI determina la base sobre la cual se calcula el impuesto. Los PPM, retenciones o créditos no reducen la RLI; se imputan contra el impuesto determinado cuando cumplen requisitos.

Flujo de Cierre

1. Obtener balance, estado de resultados y mayores de cuentas relevantes.

2. Clasificar ingresos según tratamiento tributario: afectos, exentos, no renta o especiales.

3. Revisar costos y gastos por aceptación tributaria.

4. Identificar agregados y deducciones permanentes o temporales.

5. Calcular RLI o pérdida tributaria.

6. Determinar IDPC, aplicar PPM y créditos, y conciliar con Formulario 22.

Controles de Auditoría

• La conciliación parte de saldos contables cerrados y aprobados.
• Los ajustes tributarios tienen respaldo, cuenta de origen y criterio documentado.
• Los gastos rechazados no quedan ocultos como simples reclasificaciones contables.
• Las diferencias temporales se mantienen trazables entre períodos.
• El impuesto corriente se concilia con PPM, retenciones, créditos y declaración anual.