Contabilidad · IFRS
NIIF 16 - Arrendamientos
Arrendamientos Derecho De Uso Pasivo Arrendamiento
Objetivo
Section titled “Objetivo”La NIIF 16 establece los principios para reconocer, medir, presentar y revelar los arrendamientos. Su objetivo es que los estados financieros representen fielmente el efecto de los contratos de arrendamiento sobre la situacion financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo.
En Jean d’Arc esta pagina sirve como guia para revisar contratos de arriendo de oficinas, vehiculos, maquinarias, equipos u otros activos identificados, distinguiendo entre gasto operativo permitido por exencion y reconocimiento de activo por derecho de uso con pasivo por arrendamiento.
Alcance de la Norma
Section titled “Alcance de la Norma”NIIF 16 aplica a todos los arrendamientos, incluidos los activos por derecho de uso en subarrendamientos, salvo exclusiones especificas.
| Fuera de NIIF 16 | Norma usual |
|---|---|
| Exploracion o uso de minerales, petroleo, gas natural y recursos no renovables similares | NIIF 6 u otra norma aplicable |
| Activos biologicos mantenidos por un arrendatario | NIC 41 |
| Acuerdos de concesion de servicios | CINIIF 12 |
| Licencias de propiedad intelectual concedidas por un arrendador | NIIF 15 |
| Derechos de licencia mantenidos por un arrendatario sobre peliculas, videos, juegos, manuscritos, patentes y derechos de autor | NIC 38 |
Un arrendatario puede aplicar NIIF 16 a otros arrendamientos de activos intangibles, pero no esta obligado a hacerlo.
Identificacion de un Arrendamiento
Section titled “Identificacion de un Arrendamiento”Al inicio del contrato, la entidad evalua si el contrato es, o contiene, un arrendamiento.
| Pregunta | Criterio de revision |
|---|---|
| Existe un activo identificado | El activo esta especificado explicita o implicitamente y el proveedor no tiene derecho sustantivo de sustitucion. |
| El cliente obtiene beneficios economicos | El cliente obtiene sustancialmente todos los beneficios economicos del uso del activo durante el periodo. |
| El cliente dirige el uso | El cliente decide como y para que se usa el activo, o las decisiones relevantes estan predeterminadas y controla la operacion. |
| Existe contraprestacion | El derecho de uso se entrega a cambio de pago u otra contraprestacion. |
Separacion de Componentes
Section titled “Separacion de Componentes”Un contrato puede incluir componentes de arrendamiento y componentes que no son arrendamiento, como mantencion, servicios comunes, seguros o administracion.
| Situacion | Tratamiento |
|---|---|
| Arrendatario separa componentes | Distribuye la contraprestacion entre componentes usando precios independientes relativos. |
| Arrendatario aplica solucion practica | Por clase de activo, puede no separar componentes no arrendamiento y tratarlos como un unico componente de arrendamiento. |
| Arrendador | Distribuye la contraprestacion aplicando el modelo de NIIF 15. |
La politica debe aplicarse de forma consistente a contratos con caracteristicas similares.
Plazo del Arrendamiento
Section titled “Plazo del Arrendamiento”El plazo del arrendamiento incluye el periodo no cancelable y los periodos cubiertos por opciones cuando existe certeza razonable de ejercicio o no ejercicio.
| Elemento | Criterio |
|---|---|
| Periodo no cancelable | Base minima del plazo contractual exigible. |
| Opcion de ampliacion | Se incluye si el arrendatario tiene certeza razonable de ejercerla. |
| Opcion de terminacion | Se excluye el periodo posterior si el arrendatario tiene certeza razonable de terminar. |
| Incentivos economicos | Inversiones en mejoras, importancia del activo, penalidades, condiciones de mercado y dependencia operacional. |
| Reevaluacion | Se actualiza ante sucesos significativos bajo control del arrendatario que cambien la certeza razonable. |
El plazo es una estimacion critica porque afecta el pasivo inicial, la depreciacion del derecho de uso y la clasificacion corriente/no corriente.
Exenciones al Reconocimiento
Section titled “Exenciones al Reconocimiento”Un arrendatario puede optar por no reconocer activo por derecho de uso ni pasivo por arrendamiento en ciertos casos.
| Exencion | Aplicacion |
|---|---|
| Arrendamientos a corto plazo | Contratos con plazo de 12 meses o menos y sin opcion de compra. La eleccion se realiza por clase de activo subyacente. |
| Activos de bajo valor | Se evalua arrendamiento por arrendamiento. Aplica a activos que, nuevos, son de bajo valor. |
Cuando se aplica una exencion, los pagos se reconocen como gasto lineal durante el plazo del arrendamiento u otra base sistematica mas representativa del patron de beneficios.
Reconocimiento del Arrendatario
Section titled “Reconocimiento del Arrendatario”En la fecha de comienzo, el arrendatario reconoce:
| Elemento | Tratamiento |
|---|---|
| Activo por derecho de uso | Derecho a usar el activo subyacente durante el plazo del arrendamiento. |
| Pasivo por arrendamiento | Obligacion de realizar pagos por arrendamiento futuros. |
La fecha de comienzo es aquella en que el arrendador pone el activo subyacente disponible para uso del arrendatario.
Medicion Inicial del Derecho de Uso
Section titled “Medicion Inicial del Derecho de Uso”El activo por derecho de uso se mide inicialmente al costo.
| Componente del costo | Lectura de auditoria |
|---|---|
| Medicion inicial del pasivo por arrendamiento | Base principal del activo por derecho de uso. |
| Pagos realizados en o antes de la fecha de comienzo | Se agregan, netos de incentivos recibidos. |
| Costos directos iniciales | Se capitalizan si son incrementales y atribuibles al contrato. |
| Costos de desmantelamiento o restauracion | Se incorporan cuando surge la obligacion, medida bajo NIC 37. |
Si el derecho de uso se utiliza para producir inventarios, los costos asociados al uso del activo pueden requerir lectura conjunta con NIC 2.
Medicion Inicial del Pasivo
Section titled “Medicion Inicial del Pasivo”El pasivo por arrendamiento se mide al valor presente de los pagos por arrendamiento no pagados a la fecha de comienzo.
| Elemento incluido | Criterio |
|---|---|
| Pagos fijos | Incluye pagos fijos en esencia, netos de incentivos por cobrar. |
| Pagos variables dependientes de indice o tasa | Se miden inicialmente usando el indice o tasa de la fecha de comienzo. |
| Garantias de valor residual | Incluye importes que el arrendatario espera pagar. |
| Opcion de compra | Se incluye si existe certeza razonable de ejercerla. |
| Penalidades por terminacion | Se incluyen si el plazo refleja que se ejercera la opcion de terminar. |
La tasa de descuento es la tasa implicita del arrendamiento si se determina facilmente. Si no, se usa la tasa incremental por prestamos del arrendatario.
Medicion Posterior del Derecho de Uso
Section titled “Medicion Posterior del Derecho de Uso”Despues de la fecha de comienzo, el activo por derecho de uso normalmente se mide por el modelo del costo.
| Elemento | Tratamiento |
|---|---|
| Depreciacion | Se aplica NIC 16, desde la fecha de comienzo hasta el menor entre vida util del activo y plazo del arrendamiento, salvo transferencia de propiedad u opcion de compra razonablemente cierta. |
| Deterioro | Se aplica NIC 36 para identificar y reconocer perdidas por deterioro. |
| Nuevas mediciones del pasivo | Ajustan el activo por derecho de uso, salvo cuando el activo llega a cero y queda remanente a resultado. |
| Propiedad de inversion | Puede aplicar modelo de valor razonable de NIC 40 si cumple la definicion. |
| Modelo de revaluacion | Puede aplicarse por clase de propiedad, planta y equipo si la politica de NIC 16 lo permite. |
Medicion Posterior del Pasivo
Section titled “Medicion Posterior del Pasivo”Despues de la fecha de comienzo, el pasivo por arrendamiento se actualiza periodo a periodo.
| Movimiento | Tratamiento |
|---|---|
| Interes | Incrementa el pasivo usando una tasa periodica constante sobre el saldo pendiente. |
| Pago | Reduce el pasivo por los pagos realizados. |
| Pagos variables no incluidos | Se reconocen en resultado cuando ocurre el evento que los genera, salvo que otra norma permita capitalizarlos. |
| Cambio en plazo u opcion de compra | Requiere nueva medicion con tasa de descuento modificada. |
| Cambio por indice o tasa | Requiere nueva medicion cuando cambian los pagos futuros. |
| Modificacion del arrendamiento | Se evalua si corresponde contrato separado o ajuste del contrato existente. |
Modificaciones del Arrendamiento
Section titled “Modificaciones del Arrendamiento”Una modificacion es un cambio en el alcance o contraprestacion del arrendamiento que no formaba parte de los terminos originales.
| Situacion | Tratamiento esperado |
|---|---|
| Aumenta el alcance agregando derecho de uso de uno o mas activos y el precio aumenta de forma proporcional | Contabilizar como arrendamiento separado. |
| Disminuye el alcance | Reducir activo y pasivo, y reconocer ganancia o perdida por la terminacion parcial o total. |
| Cambia la contraprestacion sin contrato separado | Medir nuevamente el pasivo y ajustar el activo por derecho de uso. |
La revision debe conservar version del contrato, anexo, fecha efectiva, aprobacion y calculo comparativo.
Presentacion del Arrendatario
Section titled “Presentacion del Arrendatario”La presentacion debe permitir distinguir los efectos de NIIF 16 de otros activos, pasivos, gastos y flujos.
| Estado financiero | Presentacion |
|---|---|
| Estado de situacion financiera | Presentar activos por derecho de uso separados o dentro de la misma linea que los activos subyacentes si fueran propios; presentar pasivos por arrendamiento separados o revelarlos en notas. |
| Resultado | Depreciacion del derecho de uso e interes del pasivo por arrendamiento se presentan separadamente o con revelacion suficiente. |
| Flujos de efectivo | Pagos de principal como financiamiento; intereses segun politica de NIC 7; pagos de arrendamientos exentos o variables no incluidos segun naturaleza. |
Informacion a Revelar del Arrendatario
Section titled “Informacion a Revelar del Arrendatario”La informacion a revelar permite evaluar importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo por arrendamientos.
| Revelacion | Objetivo |
|---|---|
| Depreciacion de activos por derecho de uso | Mostrar consumo por clase de activo subyacente. |
| Gasto por intereses | Explicar costo financiero del pasivo por arrendamiento. |
| Gastos por arrendamientos exentos | Identificar corto plazo, bajo valor y pagos variables no incluidos en el pasivo. |
| Adiciones a derechos de uso | Mostrar contratos nuevos o modificaciones relevantes. |
| Salidas de efectivo | Conciliar pagos de arrendamientos con flujos financieros y operativos. |
| Analisis de vencimientos | Evaluar riesgo de liquidez de pasivos por arrendamiento. |
| Juicios significativos | Explicar plazo, opciones, tasas, componentes y exenciones aplicadas. |
Contabilidad del Arrendador
Section titled “Contabilidad del Arrendador”El arrendador clasifica cada arrendamiento como financiero u operativo segun la sustancia economica.
| Tipo | Criterio |
|---|---|
| Arrendamiento financiero | Transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo subyacente. |
| Arrendamiento operativo | No transfiere sustancialmente esos riesgos y ventajas. |
Indicadores de arrendamiento financiero incluyen transferencia de propiedad al final del plazo, opcion de compra a precio suficientemente favorable, plazo que cubre la mayor parte de la vida economica, valor presente de pagos equivalente sustancialmente al valor razonable del activo o activo altamente especializado.
Arrendamientos Financieros del Arrendador
Section titled “Arrendamientos Financieros del Arrendador”En un arrendamiento financiero, el arrendador da de baja el activo subyacente y reconoce una inversion neta en el arrendamiento.
| Punto de control | Revision |
|---|---|
| Inversion neta | Medicion de pagos por arrendamiento por cobrar y valor residual no garantizado, descontados a la tasa implicita. |
| Ingreso financiero | Se reconoce con una tasa de rendimiento periodica constante. |
| Riesgo de credito | La cuenta por cobrar o inversion neta se evalua segun NIIF 9 cuando corresponda. |
Arrendamientos Operativos del Arrendador
Section titled “Arrendamientos Operativos del Arrendador”En un arrendamiento operativo, el arrendador mantiene el activo subyacente en su estado de situacion financiera.
| Punto de control | Revision |
|---|---|
| Ingreso por arrendamiento | Se reconoce linealmente u otra base sistematica si representa mejor el patron de beneficios. |
| Depreciacion del activo | Se aplica NIC 16 o la norma correspondiente al activo subyacente. |
| Costos directos iniciales | Se agregan al importe en libros del activo subyacente y se reconocen como gasto durante el plazo del arrendamiento. |
Venta con Arrendamiento Posterior
Section titled “Venta con Arrendamiento Posterior”Una transaccion de venta con arrendamiento posterior se evalua primero para determinar si la transferencia del activo cumple los requisitos de una venta bajo NIIF 15.
| Resultado de la evaluacion | Tratamiento general |
|---|---|
| La transferencia es una venta | El vendedor-arrendatario reconoce solo la ganancia o perdida relacionada con los derechos transferidos al comprador-arrendador y reconoce derecho de uso por la porcion retenida. |
| La transferencia no es una venta | El vendedor-arrendatario mantiene el activo y reconoce un pasivo financiero; el comprador-arrendador reconoce un activo financiero. |
Asientos Contables
Section titled “Asientos Contables”Los asientos exactos dependen del plan de cuentas del tenant. Si no existen cuentas especificas de activo por derecho de uso y pasivo por arrendamiento, se requiere crearlas o mapearlas formalmente antes de automatizar el registro.
Relacion con el Sistema
Section titled “Relacion con el Sistema”El sistema debe permitir reconstruir los contratos de arrendamiento, sus parametros financieros y su efecto contable.
| Criterio NIIF 16 | Punto de sistema |
|---|---|
| Activo identificado | Registro del activo subyacente, ubicacion, serie, inmueble o recurso controlado. |
| Derecho a dirigir el uso | Evidencia contractual de decisiones de uso, restricciones y derechos de sustitucion. |
| Plazo del arrendamiento | Fecha de comienzo, vencimiento, opciones, penalidades e incentivos economicos. |
| Pagos incluidos | Cuotas fijas, indices, garantias, opciones de compra y penalidades. |
| Tasa de descuento | Tasa implicita o tasa incremental documentada. |
| Medicion posterior | Tabla de amortizacion, intereses, pagos, nuevas mediciones y modificaciones. |
| Presentacion | Clasificacion corriente/no corriente, depreciacion, intereses y revelaciones. |
Flujo de Revision
Section titled “Flujo de Revision”-
Identificar contratos que puedan contener uso de activos especificos, aunque esten redactados como servicios.
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Evaluar si existe activo identificado, beneficios economicos y derecho a dirigir el uso.
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Determinar si aplica exencion por corto plazo o bajo valor, y documentar la politica aplicada.
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Definir plazo del arrendamiento, pagos incluidos, tasa de descuento y componentes separados.
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Medir activo por derecho de uso y pasivo por arrendamiento en la fecha de comienzo.
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Revisar depreciacion, interes, pagos, modificaciones, deterioro y revelaciones al cierre.
Preguntas de Control
Section titled “Preguntas de Control”- El contrato fue evaluado para determinar si contiene un arrendamiento.
- El activo identificado y el derecho a dirigir su uso estan documentados.
- Las exenciones por corto plazo o bajo valor se aplican de forma consistente.
- El plazo considera opciones de renovacion o terminacion con certeza razonable.
- La tasa de descuento usada tiene soporte y corresponde a plazo, moneda y riesgo comparables.
- Los pagos variables, incentivos, garantias y penalidades estan correctamente incluidos o excluidos.
- La tabla de amortizacion concilia con pagos reales, intereses devengados y saldo del pasivo.
- Las revelaciones permiten entender vencimientos, gastos, salidas de efectivo y juicios significativos.