NIIF 9 - Instrumentos Financieros

Objetivo

La NIIF 9 establece principios para informar activos financieros y pasivos financieros de forma que los estados financieros entreguen informacion util sobre importes, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros.

En Jean d’Arc esta pagina completa la capa IFRS de instrumentos financieros. NIIF 9 define reconocimiento, baja, clasificacion, medicion, costo amortizado, deterioro por perdidas crediticias esperadas y contabilidad de coberturas. NIC 32 cubre presentacion y clasificacion pasivo/patrimonio; NIIF 7 cubre informacion a revelar.

Alcance

Esta guia resume criterios de NIIF 9 para revision contable. No reproduce el texto oficial completo ni reemplaza el juicio profesional del contador auditor, la materialidad definida por la administracion ni la version oficial vigente de IFRS.

Relacion con NIC 32 y NIIF 7

Norma	Funcion
NIIF 9	Reconocimiento, baja, clasificacion, medicion, deterioro y coberturas de activos y pasivos financieros.
NIC 32	Presentacion, compensacion y clasificacion entre pasivo financiero e instrumento de patrimonio.
NIIF 7	Revelaciones sobre importancia, riesgos, vencimientos, exposiciones, sensibilidad y gestion de instrumentos financieros.
NIIF 13	Valor razonable cuando NIIF 9 requiere o permite medir un instrumento a valor razonable.

Reconocimiento Inicial

Una entidad reconoce un activo financiero o pasivo financiero cuando se convierte en parte de las clausulas contractuales del instrumento.

Instrumento	Evento de reconocimiento
Banco o deposito	La entidad obtiene derecho contractual sobre efectivo o instrumento financiero.
Prestamo bancario	La entidad recibe fondos y asume obligacion contractual de devolver capital e intereses.
Linea de credito utilizada	Se reconoce pasivo por el monto usado; el cupo no usado se controla fuera del saldo reconocido salvo compromiso oneroso o garantia aplicable.
Cuenta por cobrar	Existe derecho contractual a recibir efectivo por venta, servicio o documento.
Inversion financiera	La entidad adquiere un instrumento que genera flujos contractuales o derecho patrimonial.

Clasificacion de Activos Financieros

La clasificacion posterior de activos financieros se basa en dos elementos: el modelo de negocio usado para gestionar el activo y las caracteristicas de sus flujos de efectivo contractuales.

Categoria	Criterio general	Ejemplos
Costo amortizado	El activo se mantiene para cobrar flujos contractuales y esos flujos son solo pagos de principal e intereses.	Cuentas por cobrar, prestamos otorgados, depositos a plazo simples.
Valor razonable con cambios en otro resultado integral	El activo se mantiene para cobrar flujos contractuales y vender, y sus flujos son solo principal e intereses.	Instrumentos de deuda gestionados por cobranza y venta.
Valor razonable con cambios en resultados	Activos que no cumplen las condiciones anteriores o se gestionan para negociacion o valor razonable.	Fondos o instrumentos con exposicion a precios, derivados, inversiones no simples.
Instrumentos de patrimonio FVOCI	Eleccion irrevocable para inversiones patrimoniales no mantenidas para negociar, cuando cumple los criterios aplicables.	Participaciones patrimoniales no destinadas a trading.

Prueba SPPI

La revision debe evaluar si los flujos contractuales son solamente pagos de principal e intereses. Si el contrato incorpora exposiciones a variables ajenas a un prestamo basico, puede no calificar para costo amortizado.

Clasificacion de Pasivos Financieros

La mayoria de los pasivos financieros se mide posteriormente a costo amortizado, salvo pasivos designados a valor razonable con cambios en resultados, derivados u otros casos especificos.

Pasivo	Tratamiento usual
Prestamo bancario	Costo amortizado con tasa de interes efectiva.
Linea de credito usada	Costo amortizado o importe exigible segun condiciones y materialidad.
Tarjeta de credito bancaria	Pasivo corriente; intereses y comisiones se reconocen segun devengo.
Obligacion financiera renegociada	Evaluar modificacion, baja del pasivo original o ajuste de costo amortizado.
Derivado pasivo	Valor razonable con cambios en resultados, salvo cobertura contable aplicable.

Medicion Inicial

En el reconocimiento inicial, un activo financiero o pasivo financiero se mide por su valor razonable. Si no se mide a valor razonable con cambios en resultados, se agregan o descuentan los costos de transaccion directamente atribuibles.

Caso	Revision esperada
Prestamo recibido	Comparar desembolso, comisiones, gastos directos y tasa efectiva.
Inversion adquirida	Validar precio, costos de compra, fecha de reconocimiento y categoria de medicion.
Cuenta por cobrar comercial	Revisar precio de transaccion, componente financiero significativo y deterioro esperado cuando aplique.
Instrumento a valor razonable con cambios en resultados	Costos de transaccion se llevan a resultado si la politica NIIF 9 lo requiere.

Costo Amortizado y Tasa Efectiva

El costo amortizado distribuye intereses, comisiones y diferencias iniciales durante la vida esperada del instrumento usando la tasa de interes efectiva.

Elemento	Uso
Capital inicial	Importe reconocido al comienzo del instrumento.
Costos directos	Se incorporan al calculo de tasa efectiva cuando el instrumento no se mide a valor razonable con cambios en resultados.
Interes efectivo	Reconoce el rendimiento o costo financiero del periodo.
Pagos de capital	Reducen el importe en libros del activo o pasivo financiero.
Comisiones relevantes	Pueden formar parte del costo amortizado o reconocerse como gasto, segun su naturaleza.

Interes nominal vs tasa efectiva

El interes cobrado por el banco no siempre coincide con el costo financiero IFRS del periodo. Si existen comisiones, descuentos, primas o costos directos materiales, la revision debe considerar tasa efectiva.

Deterioro de Activos Financieros

NIIF 9 usa un modelo de perdidas crediticias esperadas. No se espera necesariamente a que ocurra un evento de incumplimiento para reconocer deterioro.

Activo o exposicion	Revision
Cuentas por cobrar	Evaluar matriz de provision, antiguedad, historial de incobrables, condiciones actuales y expectativas.
Activos financieros a costo amortizado	Reconocer correccion por perdidas crediticias esperadas.
Activos financieros FVOCI de deuda	Reconocer deterioro en resultado, con contrapartida en otro resultado integral.
Compromisos de prestamo o garantias financieras	Evaluar exposicion esperada cuando estan dentro del alcance de NIIF 9.

Baja en Cuentas

La baja en cuentas evalua si expiran los derechos contractuales sobre flujos de efectivo o si la entidad transfiere el activo y los riesgos y beneficios relevantes.

Situacion	Pregunta de auditoria
Cobro de cuenta por cobrar	El derecho contractual se extingue por pago.
Factoring o cesion	Se transfirieron riesgos y beneficios o existe implicacion continuada.
Refinanciamiento de deuda	El pasivo original se extingue o solo se modificaron terminos.
Condonacion o pago de pasivo	Existe liberacion legal de la obligacion.
Venta de inversion	Se transfieren derechos y se reconoce resultado o efecto en patrimonio segun categoria.

Ganancias y Perdidas

La categoria de medicion determina donde se reconocen los efectos posteriores.

Categoria	Resultado esperado
Costo amortizado	Interes efectivo, deterioro, diferencias de cambio y baja se reconocen normalmente en resultado.
Valor razonable con cambios en resultados	Cambios de valor razonable se reconocen en resultado.
Valor razonable con cambios en otro resultado integral para deuda	Interes, deterioro y diferencias de cambio segun NIIF 9; cambios de valor razonable en ORI hasta baja.
Instrumentos de patrimonio FVOCI	Cambios de valor razonable en ORI; dividendos pueden ir a resultado si no representan recuperacion de costo.

Contabilidad de Coberturas

NIIF 9 permite contabilidad de coberturas cuando existe relacion documentada entre instrumento de cobertura, partida cubierta, objetivo de gestion de riesgo y efectividad esperada. En Jean d’Arc debe tratarse como materia avanzada, aplicable solo si existe politica formal y evidencia suficiente.

Elemento	Evidencia esperada
Riesgo cubierto	Tasa, moneda, precio u otra exposicion identificable.
Instrumento de cobertura	Derivado u otro instrumento elegible documentado.
Partida cubierta	Deuda, flujo futuro, inversion o exposicion elegible.
Documentacion	Relacion de cobertura, metodo de efectividad, objetivo y seguimiento.

Aplicacion en Jean d’Arc

NIC 32 Presentacion, clasificacion pasivo/patrimonio y compensacion de instrumentos financieros.

NIIF 7 Revelaciones sobre riesgos, vencimientos, exposiciones y gestion de instrumentos financieros.

Prestamos y Amortizacion Costo amortizado, devengo de intereses, cuotas, capital e intereses.

Inversiones y Liquidez Clasificacion y medicion de activos financieros liquidos e inversiones temporales.

Cuentas Relacionadas

Cuenta	Uso esperado bajo NIIF 9
1101000 Efectivo y equivalentes	Activo financiero liquido; revisar restricciones y riesgo de contraparte.
1101200 Bancos	Activo financiero, salvo sobregiros u obligaciones presentadas como pasivo.
1102000 Inversiones a corto plazo	Clasificacion por modelo de negocio, SPPI y medicion posterior.
1104000 Cuentas por cobrar	Deterioro por perdidas crediticias esperadas y baja por cobro, castigo o cesion.
2101002 Linea de credito Chile	Pasivo financiero por montos usados; intereses y comisiones segun devengo.
2101111 Credito Banco Santander CP	Costo amortizado, porcion corriente e intereses efectivos.
2201000 Obligaciones financieras LP	Costo amortizado, vencimientos, refinanciamientos y baja.
3401000 Intereses y cargas financieras	Gasto financiero por tasa efectiva, comisiones y diferencias aplicables.
4201000 Ingresos financieros	Ingresos por intereses, rendimientos y medicion de activos financieros.

Flujo de Revision

1. Identificar el contrato que origina el activo financiero o pasivo financiero.

2. Determinar si el instrumento esta dentro del alcance de NIIF 9 o si otra norma aplica primero.

3. Clasificar activos financieros segun modelo de negocio y caracteristicas de flujos contractuales.

4. Clasificar pasivos financieros y validar si corresponde costo amortizado o valor razonable.

5. Medir inicialmente el instrumento y revisar costos de transaccion directamente atribuibles.

6. Calcular medicion posterior: costo amortizado, valor razonable, intereses efectivos y ganancias o perdidas.

7. Evaluar deterioro por perdidas crediticias esperadas para activos financieros aplicables.

8. Revisar baja en cuentas, modificaciones, refinanciamientos, factoring, castigos o transferencias.

9. Confirmar que NIC 32 y NIIF 7 presentan y revelan de forma consistente el tratamiento aplicado.

Checklist de Auditoria

Pregunta	Evidencia esperada
Existe contrato o documento fuente	Contrato bancario, cartola, pagare, factura, deposito, inversion, factoring o acuerdo financiero.
La clasificacion esta sustentada	Analisis de modelo de negocio, SPPI, categoria de medicion y politica contable.
La medicion inicial es consistente	Valor razonable, costos de transaccion, desembolso, precio de compra o precio de transaccion.
El costo amortizado esta calculado	Cuadro de amortizacion, tasa efectiva, pagos, intereses, comisiones y saldo final.
El deterioro esta evaluado	Matriz de perdida esperada, antiguedad, datos historicos, expectativas y ajustes.
Las bajas o transferencias estan justificadas	Cobros, cesiones, factoring, castigos, refinanciamientos, liberaciones o ventas.
La presentacion y revelacion son consistentes	Cruce con NIC 32, NIIF 7, notas, saldos, riesgos y vencimientos.