NIIF 15 - Ingresos de Contratos con Clientes
IFRS · Contador Auditor
IngresosNIIF 15Contratos
Objetivo
Section titled “Objetivo”La NIIF 15 establece el modelo para reconocer ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes. Su principio central es reconocer ingresos para representar la transferencia de bienes o servicios comprometidos al cliente, por un importe que refleje la contraprestacion a la que la entidad espera tener derecho.
En Jean d’Arc esta pagina sirve como puente entre el criterio IFRS, el manual de cuentas y los procesos que generan ventas, servicios, cuentas por cobrar, anticipos y obligaciones pendientes de cumplimiento.
Alcance de la Norma
Section titled “Alcance de la Norma”NIIF 15 aplica a contratos con clientes, salvo contratos o componentes tratados por normas especificas.
| Fuera de NIIF 15 | Norma usual |
|---|---|
| Arrendamientos | NIIF 16 |
| Contratos de seguro | NIIF 17 |
| Instrumentos financieros y otros derechos contractuales financieros | NIIF 9, NIIF 10, NIIF 11, NIC 27 o NIC 28 |
| Intercambios no monetarios entre entidades de la misma linea de negocio para facilitar ventas | Analisis fuera del modelo ordinario de ingresos |
Un cliente es la contraparte que obtiene bienes o servicios resultantes de las actividades ordinarias de la entidad a cambio de contraprestacion. Si las partes comparten riesgos y beneficios de una actividad conjunta, puede no existir una relacion cliente-proveedor bajo NIIF 15.
Modelo de Cinco Pasos
Section titled “Modelo de Cinco Pasos”-
Identificar el contrato con el cliente.
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Identificar las obligaciones de desempeno del contrato.
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Determinar el precio de la transaccion.
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Asignar el precio de la transaccion a las obligaciones de desempeno.
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Reconocer ingresos cuando, o a medida que, la entidad satisface cada obligacion de desempeno.
Identificacion del Contrato
Section titled “Identificacion del Contrato”Un contrato se contabiliza bajo NIIF 15 cuando existe un acuerdo exigible con derechos, obligaciones y condiciones de pago identificables, fundamento comercial y probabilidad de cobro de la contraprestacion esperada.
| Criterio | Pregunta de auditoria |
|---|---|
| Aprobacion | Las partes aprobaron el acuerdo por escrito, oralmente o por practicas de negocio. |
| Derechos identificables | Se puede determinar que bienes o servicios recibira el cliente. |
| Condiciones de pago | Existe base para medir la contraprestacion esperada. |
| Fundamento comercial | El contrato cambia el riesgo, calendario o importe de los flujos de efectivo. |
| Probabilidad de cobro | El cliente tiene capacidad e intencion de pagar al vencimiento. |
Si el contrato no cumple estos criterios y la entidad recibe pagos, normalmente se reconoce un pasivo hasta que se transfieran los bienes o servicios, se termine el contrato o la contraprestacion sea no reembolsable segun los hechos aplicables.
Modificaciones y Combinacion de Contratos
Section titled “Modificaciones y Combinacion de Contratos”La revision debe identificar si varios contratos se negociaron como un paquete, si el precio de uno depende del otro o si los bienes o servicios forman una obligacion de desempeno unica.
| Situacion | Tratamiento esperado |
|---|---|
| Contratos negociados como paquete | Evaluar combinacion como un unico contrato. |
| Modificacion con bienes o servicios distintos y precio independiente | Puede contabilizarse como contrato separado. |
| Modificacion de bienes o servicios pendientes distintos | Puede tratarse como terminacion del contrato original y creacion de uno nuevo. |
| Modificacion de una obligacion parcialmente satisfecha | Ajuste acumulado de ingresos cuando corresponda. |
Obligaciones de Desempeno
Section titled “Obligaciones de Desempeno”Una obligacion de desempeno es el compromiso de transferir al cliente un bien o servicio distinto, o una serie de bienes o servicios distintos con el mismo patron de transferencia.
| Pregunta | Criterio |
|---|---|
| El cliente puede beneficiarse del bien o servicio | Puede usarlo, consumirlo, venderlo o utilizarlo junto con recursos ya disponibles. |
| El compromiso es separable en el contexto del contrato | No esta altamente integrado, personalizado o interdependiente con otros compromisos. |
| La actividad transfiere un bien o servicio | Actividades administrativas o de puesta en marcha no son obligaciones si no transfieren valor al cliente. |
Satisfaccion de Obligaciones
Section titled “Satisfaccion de Obligaciones”Los ingresos se reconocen cuando el cliente obtiene control del bien o servicio. La satisfaccion puede ocurrir a lo largo del tiempo o en un momento determinado.
| Patron | Indicadores |
|---|---|
| A lo largo del tiempo | El cliente recibe y consume beneficios mientras la entidad cumple; el cliente controla el activo en construccion; o la entidad crea un activo sin uso alternativo y tiene derecho exigible al pago por el desempeno completado. |
| En un momento determinado | El control se transfiere en una fecha especifica, por ejemplo al entregar el bien, transferir riesgos y beneficios relevantes, obtener aceptacion o tener derecho presente al pago. |
Cuando la obligacion se satisface a lo largo del tiempo, la entidad mide el progreso con un metodo que represente fielmente el desempeno: metodos de producto o metodos de insumo, segun el contrato y la evidencia disponible.
Medicion del Ingreso
Section titled “Medicion del Ingreso”El precio de la transaccion es la contraprestacion que la entidad espera recibir a cambio de transferir bienes o servicios al cliente, excluyendo importes cobrados por cuenta de terceros.
| Componente | Revision esperada |
|---|---|
| Contraprestacion variable | Estimar descuentos, rebajas, devoluciones, penalidades, bonos o incentivos solo en la medida en que no exista riesgo significativo de reversa. |
| Componente financiero significativo | Evaluar si el calendario de pagos incorpora financiamiento material para el cliente o la entidad. |
| Contraprestacion no monetaria | Medir de acuerdo con el valor razonable cuando sea posible. |
| Contraprestacion pagadera al cliente | Evaluar si reduce el precio de la transaccion o si corresponde a un bien o servicio distinto recibido del cliente. |
Asignacion del Precio
Section titled “Asignacion del Precio”Cuando existen varias obligaciones de desempeno, el precio de la transaccion se asigna sobre la base de los precios de venta independientes relativos, salvo que exista evidencia para asignar descuentos o contraprestacion variable a obligaciones especificas.
| Punto de control | Evidencia |
|---|---|
| Precio de venta independiente | Listas de precios, contratos comparables, cotizaciones o estimaciones sustentadas. |
| Descuentos | Analisis de si el descuento corresponde a todas las obligaciones o solo a algunas. |
| Cambios posteriores | Reasignacion o ajuste segun el origen del cambio en el precio de la transaccion. |
Costos del Contrato
Section titled “Costos del Contrato”NIIF 15 tambien regula ciertos costos de obtener o cumplir contratos cuando no estan dentro del alcance de otra norma.
| Tipo de costo | Tratamiento |
|---|---|
| Costos incrementales de obtener un contrato | Se capitalizan si la entidad espera recuperarlos. |
| Costos de cumplir un contrato | Se capitalizan si se relacionan directamente con un contrato, generan o mejoran recursos para satisfacer obligaciones futuras y se espera recuperarlos. |
| Costos de desempeno pasado | Se reconocen como gasto cuando se incurren. |
| Costos generales administrativos | Gasto, salvo que sean imputables explicitamente al cliente segun el contrato. |
| Desperdicios anormales | Gasto del periodo. |
Los activos por costos del contrato se amortizan de forma congruente con la transferencia de los bienes o servicios relacionados y se someten a prueba de deterioro cuando corresponda.
Presentacion
Section titled “Presentacion”La presentacion depende de la relacion entre el desempeno de la entidad y el pago del cliente.
| Cuenta o rubro | Criterio |
|---|---|
| Cuenta por cobrar | Derecho incondicional a recibir contraprestacion; solo falta el paso del tiempo para cobrar. |
| Activo del contrato | Derecho a contraprestacion por bienes o servicios transferidos, condicionado a algo distinto del paso del tiempo. |
| Pasivo del contrato | Obligacion de transferir bienes o servicios porque la entidad recibio contraprestacion o esta ya es exigible antes del desempeno. |
Asientos Contables
Section titled “Asientos Contables”Los asientos exactos dependen del plan de cuentas del tenant, del tipo de venta y del tratamiento tributario. Como referencia, el manual de cuentas contiene cuentas de clientes e ingresos ordinarios.
Revelaciones
Section titled “Revelaciones”La informacion a revelar debe permitir comprender naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de ingresos y flujos de efectivo provenientes de contratos con clientes.
| Revelacion | Objetivo |
|---|---|
| Ingresos de contratos con clientes | Separar ingresos NIIF 15 de otras fuentes de ingresos. |
| Desagregacion de ingresos | Mostrar categorias que expliquen naturaleza, calendario e incertidumbre. |
| Saldos de contrato | Exponer apertura y cierre de cuentas por cobrar, activos de contrato y pasivos de contrato. |
| Obligaciones de desempeno | Explicar cuando se satisfacen y los terminos de pago significativos. |
| Juicios significativos | Mostrar criterios usados para identificar obligaciones, medir progreso y determinar precios. |
| Costos del contrato | Revelar activos reconocidos por obtener o cumplir contratos y su amortizacion. |
Relacion con el Sistema
Section titled “Relacion con el Sistema”| Criterio NIIF 15 | Punto de sistema |
|---|---|
| Identificacion del contrato | Orden de venta, acuerdo comercial, factura, suscripcion o contrato de servicio. |
| Obligaciones de desempeno | Lineas de producto, servicios recurrentes, hitos, entregables o paquetes comerciales. |
| Precio de transaccion | Total pactado, descuentos, notas de credito, contraprestacion variable e impuestos separados. |
| Reconocimiento del ingreso | Entrega de bien, prestacion de servicio, hito cumplido o avance medido. |
| Activos y pasivos de contrato | Anticipos, cobros antes de desempeno, servicios prestados no facturados o derechos condicionados. |
| Revelacion | Reportes de ingresos por tipo, cliente, contrato, periodo y estado de cumplimiento. |
Flujo de Revision para Contador Auditor
Section titled “Flujo de Revision para Contador Auditor”-
Confirmar que la contraparte es cliente y que el contrato queda dentro del alcance de NIIF 15.
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Verificar que el contrato cumpla los criterios de aprobacion, derechos, pagos, sustancia comercial y cobrabilidad.
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Identificar obligaciones de desempeno y evaluar si los bienes o servicios son distintos.
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Determinar si cada obligacion se satisface a lo largo del tiempo o en un momento determinado.
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Revisar precio de transaccion, contraprestacion variable, descuentos, financiamiento e impuestos cobrados por cuenta de terceros.
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Validar asignacion del precio a obligaciones de desempeno.
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Confirmar que el ingreso se reconoce cuando el cliente obtiene control y que los saldos de contrato se presentan correctamente.
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Revisar costos capitalizados, amortizacion, deterioro y revelaciones.