NIIF 7 - Instrumentos Financieros Informacion a Revelar

Objetivo

La NIIF 7 requiere revelar informacion que permita evaluar la relevancia de los instrumentos financieros en la situacion financiera y el rendimiento de la entidad, junto con la naturaleza y alcance de los riesgos que surgen de esos instrumentos.

En Jean d’Arc esta pagina complementa NIC 32. NIC 32 ayuda a clasificar y presentar instrumentos financieros; NIIF 7 define que debe revelarse sobre bancos, inversiones, prestamos, lineas de credito, tarjetas, intereses, exposiciones, vencimientos y gestion de riesgos.

Alcance

Esta guia resume criterios de NIIF 7 para revision contable. No reproduce el texto oficial completo ni reemplaza el juicio profesional del contador auditor, la materialidad definida por la administracion ni la version oficial vigente de IFRS.

Relacion con NIC 32 y NIIF 9

NIIF 7 no define por si sola como medir un instrumento financiero. Su funcion principal es hacer comprensible la informacion financiera y los riesgos asociados.

Norma	Funcion
NIC 32	Presentacion y clasificacion como activo financiero, pasivo financiero o patrimonio.
NIIF 9	Reconocimiento, medicion, deterioro, baja y contabilidad de coberturas.
NIIF 7	Revelaciones sobre importancia, riesgos, vencimientos, exposiciones, politicas y efectos en resultados.
NIIF 13	Revelaciones y jerarquia de valor razonable cuando una medicion a valor razonable es aplicable.

Clases de Instrumentos Financieros

La entidad agrupa los instrumentos financieros en clases apropiadas a la naturaleza de la informacion revelada. La clase debe permitir conciliar revelaciones con rubros del estado de situacion financiera.

Clase sugerida	Ejemplos en el sistema
Efectivo y bancos	Caja, bancos, cuentas corrientes, fondos liquidos con restricciones relevantes.
Inversiones temporales	Depositos a plazo, fondos mutuos, instrumentos liquidos mantenidos para gestion de tesoreria.
Cuentas por cobrar	Clientes, documentos por cobrar, deterioro esperado y concentraciones de riesgo.
Prestamos y creditos bancarios	Obligaciones financieras corrientes y no corrientes, lineas utilizadas, sobregiros y tarjetas.
Instrumentos de patrimonio	Capital, reservas, instrumentos propios y participaciones que cumplan criterios patrimoniales.
Derivados o coberturas	Contratos derivados, coberturas de tasa, moneda u otros riesgos cuando existan.

Uso en notas

La clase de instrumento no necesariamente coincide con una sola cuenta contable. Una nota puede agrupar varias cuentas si comparten naturaleza, riesgo y base de medicion.

Relevancia en Situacion Financiera y Rendimiento

NIIF 7 requiere explicar como los instrumentos financieros afectan saldos, resultado y patrimonio.

Area	Revelacion esperada
Estado de situacion financiera	Importes por clase, categorias de medicion, activos y pasivos financieros relevantes, garantias y restricciones.
Resultado integral	Ganancias, perdidas, ingresos por intereses, gastos por intereses, deterioros, diferencias de cambio y cambios de valor razonable.
Politicas contables	Bases de medicion, deterioro, baja, clasificacion, compensacion, valor razonable y criterios de riesgo.
Incumplimientos	Defaults, mora, renegociaciones o incumplimientos de covenants relevantes asociados a deuda financiera.
Garantias	Activos pignorados, garantias recibidas, colaterales ejecutables o restricciones sobre efectivo.

Riesgos Financieros

La revelacion debe permitir entender las exposiciones al riesgo, como surgen, como se miden y como se gestionan. NIIF 7 combina informacion cualitativa y cuantitativa.

Riesgo	Pregunta de auditoria
Riesgo de credito	Quien puede incumplir y cual es la exposicion maxima antes de garantias o mitigantes.
Riesgo de liquidez	La entidad puede cumplir vencimientos de pasivos financieros sin tension significativa.
Riesgo de mercado	Tasas de interes, tipo de cambio, precios u otras variables pueden afectar resultado o patrimonio.
Concentracion de riesgo	La exposicion depende de pocos bancos, clientes, monedas, instituciones financieras o instrumentos.

Informacion Cualitativa

Para cada tipo de riesgo, la entidad revela la exposicion, como surge, los objetivos de gestion, politicas, procesos y metodos usados para medir el riesgo.

Elemento	Evidencia esperada
Politica de tesoreria	Criterios de bancos autorizados, inversiones permitidas, limites y aprobaciones.
Gestion de deuda	Procedimiento para contratar deuda, refinanciar, controlar covenants y proyectar vencimientos.
Gestion de credito	Politicas de clientes, limites, cobranza, deterioro y exposiciones vencidas.
Gestion de liquidez	Flujo de caja proyectado, lineas disponibles, calendario de deuda y restricciones de efectivo.
Riesgo de mercado	Exposicion a tasas, moneda, UF, IPC, precios u otras variables relevantes.

Informacion Cuantitativa

La informacion cuantitativa resume la exposicion al final del periodo y debe basarse en la informacion usada internamente por la administracion.

Revelacion	Uso esperado
Exposicion maxima a riesgo de credito	Muestra el importe expuesto antes de garantias, por clase de activo financiero.
Analisis de vencimientos	Ordena pasivos financieros por vencimientos contractuales remanentes.
Concentraciones	Identifica dependencia de contrapartes, bancos, monedas, sectores o instrumentos.
Sensibilidad a riesgo de mercado	Evalua efecto razonablemente posible en resultado y patrimonio por cambios en variables de riesgo.
Saldos vencidos o deteriorados	Explica calidad crediticia, antiguedad, deterioro esperado y movimientos de provision.

Promedios y cierres

Si el cierre del periodo no representa la exposicion mantenida durante el año, la nota debe entregar informacion adicional. Esto es relevante cuando la deuda, inversiones o lineas de credito cambian fuertemente cerca del cierre.

Riesgo de Credito

La revision debe explicar el efecto del riesgo de credito sobre importe, calendario e incertidumbre de flujos futuros. En operaciones comunes, esto afecta cuentas por cobrar, inversiones, saldos bancarios, garantias financieras y compromisos de credito.

Punto de control	Evidencia
Calidad crediticia	Clasificacion de clientes, bancos o emisores; historial de pago; rating si aplica.
Perdidas crediticias esperadas	Modelo, supuestos, segmentacion, antiguedad de saldos y cambios del periodo.
Concentraciones	Principales clientes, instituciones financieras, grupos economicos o sectores.
Garantias	Documentos, colaterales, seguros, retenciones o garantias que reducen exposicion.

Riesgo de Liquidez

La entidad revela un analisis de vencimientos para pasivos financieros no derivados y, cuando corresponda, derivados. Tambien debe explicar como gestiona ese riesgo.

Tramo sugerido	Uso
A la vista o inmediato	Sobregiros, tarjetas vencidas, cuotas vencidas, obligaciones exigibles.
Hasta 3 meses	Pagos proximos de deuda, intereses, lineas utilizadas y cuentas por pagar financieras.
3 a 12 meses	Porcion corriente de prestamos, cuotas, obligaciones y vencimientos operativos relevantes.
Mas de 12 meses	Deuda no corriente, vencimientos futuros, refinanciamientos y compromisos relevantes.

La conciliacion con finanzas debe considerar cuotas de capital, intereses, comisiones, vencimientos contractuales, restricciones de efectivo y lineas disponibles no utilizadas.

Riesgo de Mercado

La entidad revela analisis de sensibilidad para cada riesgo de mercado relevante, salvo que use un metodo alternativo de gestion de riesgos que entregue informacion equivalente.

Riesgo de mercado	Ejemplo de revelacion
Tasa de interes	Efecto de cambios razonablemente posibles en tasas sobre deuda variable, inversiones o flujos.
Tipo de cambio	Exposicion por saldos en moneda extranjera, diferencias de cambio y sensibilidad del resultado.
UF o reajustabilidad	Efecto de variaciones en unidades reajustables cuando impactan deuda, inversiones o contratos.
Precio	Cambios en precios de instrumentos financieros medidos a valor razonable.

Transferencias y Compensacion

NIIF 7 incluye revelaciones sobre activos financieros transferidos, implicacion continuada y acuerdos de compensacion. Esto complementa los criterios de presentacion neta de NIC 32.

Tema	Revision
Transferencias de activos financieros	Factoring, cesiones, ventas de cartera u operaciones similares requieren evaluar baja, implicacion continuada y riesgos retenidos.
Acuerdos de compensacion	Se revelan derechos de compensacion y acuerdos marco relevantes, aunque la presentacion contable no sea neta.
Financiamiento de proveedores	Acuerdos con instituciones financieras pueden requerir explicar efecto en pasivos, flujos y riesgo de liquidez.

Cuentas Relacionadas

Cuenta	Revelacion asociada
1101000 Efectivo y equivalentes	Liquidez, restricciones, concentracion bancaria y riesgo de contraparte.
1101200 Bancos	Saldos por institucion, conciliaciones, restricciones y exposicion a riesgo de credito.
1102000 Inversiones a corto plazo	Clase de instrumento, medicion, liquidez, vencimiento, riesgo de mercado y contraparte.
2101002 Linea de credito Chile	Liquidez, vencimientos, cupo utilizado, cupo disponible y condiciones contractuales.
2101111 Credito Banco Santander CP	Analisis de vencimientos e intereses corrientes.
2201000 Obligaciones financieras LP	Vencimientos no corrientes, tasas, garantias, covenants y sensibilidad.
3401000 Intereses y cargas financieras	Gastos financieros por clase de pasivo y exposicion a tasa.
4201000 Ingresos financieros	Ingresos por activos financieros e inversiones.

Flujo de Revision

1. Identificar todas las clases relevantes de instrumentos financieros al cierre.

2. Conciliar clases reveladas con cuentas contables, auxiliares, cartolas, contratos y reportes financieros.

3. Separar informacion de relevancia financiera: saldos, ingresos, gastos, ganancias, perdidas, garantias y restricciones.

4. Preparar revelaciones cualitativas de riesgos: credito, liquidez, mercado y concentraciones.

5. Preparar revelaciones cuantitativas: exposicion, vencimientos, sensibilidad y deterioro cuando corresponda.

6. Evaluar transferencias, factoring, compensaciones, acuerdos de financiamiento y compromisos no usados.

7. Validar consistencia entre NIIF 7, NIC 32, NIIF 9, notas y estados financieros.

Checklist de Auditoria

Pregunta	Evidencia esperada
Las clases de instrumentos financieros son consistentes con el balance	Mapeo entre cuentas, rubros, auxiliares y notas.
La entidad revela importancia financiera de cada clase	Saldos, resultados, intereses, garantias, restricciones y politicas.
El riesgo de credito esta explicado	Exposicion maxima, concentraciones, deterioro esperado y garantias.
El riesgo de liquidez esta explicado	Calendario de vencimientos, deuda, lineas disponibles y gestion de caja.
El riesgo de mercado esta explicado	Sensibilidad de tasa, moneda, UF u otros precios relevantes.
Las transferencias o factoring se analizan	Contratos, baja de activos, implicacion continuada y riesgos retenidos.
Las revelaciones conectan con reportes del sistema	Conciliaciones, estados de deuda, cartolas, inversiones, cuentas por cobrar y notas.