Contabilidad · IFRS

NIC 32 - Instrumentos Financieros Presentacion

Instrumentos Financieros IFRS Finanzas

Objetivo

La NIC 32 establece principios para presentar instrumentos financieros como activos financieros, pasivos financieros o instrumentos de patrimonio, desde la perspectiva del emisor. Tambien regula la presentacion de intereses, dividendos, perdidas, ganancias y las condiciones para compensar activos financieros con pasivos financieros.

En Jean d’Arc esta pagina sirve como criterio de revision para bancos, inversiones, prestamos, lineas de credito, tarjetas de credito, cuentas con socios, capital y otros contratos que generan derechos u obligaciones financieras.

Relacion con Otras Normas

NIC 32 se concentra en presentacion y clasificacion. El reconocimiento y medicion de instrumentos financieros se evalua principalmente con NIIF 9, y la informacion a revelar se complementa con NIIF 7. NIC 1 aporta la estructura general de presentacion de estados financieros.

Norma	Uso en la revision
NIC 32	Clasifica instrumentos como activo financiero, pasivo financiero o patrimonio; define compensacion y presentacion de costos financieros o distribuciones.
NIIF 9	Reconocimiento, medicion, deterioro, baja y contabilidad de coberturas de instrumentos financieros.
NIIF 7	Revelaciones sobre importancia, naturaleza y riesgos de instrumentos financieros.
NIC 1	Presentacion general de activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y subtotales en estados financieros.

Conceptos Clave

Un instrumento financiero nace de un contrato que genera un activo financiero en una entidad y un pasivo financiero o instrumento de patrimonio en otra. La revision se centra en la sustancia contractual, no solo en el nombre comercial del documento.

Concepto	Lectura de auditoria
Activo financiero	Efectivo, derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero, instrumento de patrimonio de otra entidad o ciertos contratos liquidados con instrumentos propios.
Pasivo financiero	Obligacion contractual de entregar efectivo u otro activo financiero, intercambiar instrumentos en condiciones potencialmente desfavorables o liquidar ciertos contratos con instrumentos propios.
Instrumento de patrimonio	Contrato que evidencia una participacion residual en los activos de la entidad despues de deducir todos sus pasivos.
Valor razonable	Precio de salida usado como base de medicion cuando otra NIIF lo requiere, especialmente NIIF 13 y NIIF 9.

Clasificacion Pasivo o Patrimonio

La clasificacion de un instrumento financiero se determina al reconocerlo inicialmente y se basa en la sustancia del contrato. El punto central es identificar si la entidad tiene una obligacion contractual de entregar efectivo u otro activo financiero.

Situacion	Clasificacion esperada
Existe obligacion contractual de pagar efectivo	Pasivo financiero.
El contrato se liquida con cantidad variable de instrumentos propios	Normalmente pasivo financiero.
El instrumento representa participacion residual sin obligacion de rescate	Instrumento de patrimonio.
El contrato combina deuda y opcion de conversion en patrimonio	Instrumento financiero compuesto, con separacion entre componente de pasivo y componente de patrimonio cuando corresponde.
La forma legal dice capital, pero existe obligacion de reembolso	Se evalua si la sustancia corresponde a pasivo financiero.

Instrumentos Financieros Compuestos

Un instrumento compuesto contiene un componente de pasivo y un componente de patrimonio. El emisor debe evaluar ambos componentes por separado cuando la sustancia contractual combina una obligacion financiera con una opcion o derecho patrimonial.

Paso	Revision esperada
Identificar el contrato completo	Revisar escritura, contrato, condiciones de conversion, vencimiento, tasa y derechos de las partes.
Medir el componente de pasivo	Determinar el valor razonable de un pasivo similar que no tenga componente patrimonial.
Determinar el componente patrimonial	Asignar el importe residual al patrimonio cuando el instrumento cumple los criterios aplicables.
Revisar asientos posteriores	Los intereses del componente de pasivo se reconocen en resultado; los movimientos patrimoniales se tratan contra patrimonio.

Intereses, Dividendos, Perdidas y Ganancias

La clasificacion del instrumento determina donde se presentan sus efectos. Si el instrumento es pasivo financiero, sus intereses, perdidas y ganancias se reconocen normalmente en resultado. Si es instrumento de patrimonio, las distribuciones a sus tenedores se reconocen directamente contra patrimonio.

Efecto	Presentacion
Interes de prestamo bancario	Gasto financiero en resultado.
Comision de linea de credito usada	Gasto financiero o costo asociado segun la naturaleza del cargo.
Dividendos sobre instrumento clasificado como patrimonio	Distribucion contra patrimonio.
Dividendos sobre instrumento clasificado como pasivo	Gasto financiero, de forma similar a intereses.
Refinanciamiento o rescate de pasivo financiero	Resultado, salvo tratamiento especifico bajo NIIF aplicable.
Transaccion con instrumento propio de patrimonio	Movimiento directo en patrimonio, no resultado.

Acciones Propias en Cartera

Cuando una entidad readquiere sus propios instrumentos de patrimonio, esos instrumentos se deducen del patrimonio. La compra, venta, emision o cancelacion de instrumentos propios no genera ganancia o perdida en resultado.

Para Jean d’Arc este criterio es relevante cuando la administracion de empresas documenta capital, reservas, disminuciones de capital, acciones propias, participaciones recompradas o movimientos con propietarios.

Compensacion de Activos y Pasivos Financieros

NIC 32 permite presentar un activo financiero y un pasivo financiero por su importe neto solo cuando se cumplen condiciones estrictas. La existencia de cobros y pagos con la misma contraparte no justifica por si sola compensar.

Condicion	Control de auditoria
Derecho legal exigible de compensar	Existe base contractual o legal actualmente exigible, no solo intencion operativa.
Intencion de liquidar por el neto	La administracion espera liquidar neto o realizar el activo y liquidar el pasivo simultaneamente.
Misma contraparte o acuerdo valido	El derecho de compensacion se aplica a las partes involucradas y al escenario relevante.
Evidencia documental	Contrato bancario, mandato, acuerdo marco, confirmacion o base legal respaldan la presentacion neta.

Cuentas Relacionadas

Cuenta	Uso esperado bajo NIC 32
1101000 Efectivo y equivalentes	Activo financiero liquido sujeto a presentacion separada segun materialidad y restricciones.
1101200 Bancos	Activo financiero, salvo sobregiros u obligaciones que deban presentarse como pasivo.
1102000 Inversiones a corto plazo	Activos financieros que requieren clasificacion y medicion consistente con NIIF 9.
2101002 Linea de credito Chile	Pasivo financiero por montos utilizados; el cupo no usado normalmente es revelacion o control, no pasivo reconocido.
2101111 Credito Banco Santander CP	Pasivo financiero corriente por cuotas o vencimientos dentro de doce meses.
2201000 Obligaciones financieras LP	Pasivo financiero no corriente cuando existe derecho a diferir liquidacion.
2301000 Capital y reservas	Patrimonio solo si no existe obligacion contractual de entregar efectivo u otro activo financiero.
3401000 Intereses y cargas financieras	Resultado asociado a pasivos financieros.
4201000 Ingresos financieros	Resultado asociado a activos financieros cuando corresponde.

Flujo de Revision

Identificar el contrato o documento que origina el instrumento financiero.
Determinar si existe un activo financiero, pasivo financiero o instrumento de patrimonio.
Revisar si la clasificacion contable sigue la sustancia contractual y no solo el nombre comercial.
Validar si existen componentes separados, como deuda mas opcion de conversion.
Confirmar que intereses, dividendos, perdidas, ganancias y costos de transaccion se presentan en resultado o patrimonio segun la clasificacion del instrumento.
Evaluar si cualquier compensacion entre activos y pasivos financieros cumple derecho legal exigible e intencion de liquidacion neta o simultanea.
Vincular la conclusion con cuentas contables, saldos bancarios, contratos, conciliaciones, estados de deuda, inversiones y notas.

Checklist de Auditoria

Pregunta	Evidencia esperada
El instrumento nace de un contrato identificable	Contrato bancario, escritura, pagare, estado de cuenta, acuerdo de inversion o acta societaria.
La clasificacion pasivo/patrimonio esta sustentada	Analisis de obligaciones contractuales, derechos de rescate, vencimientos y forma de liquidacion.
Los prestamos y creditos se presentan por vencimiento	Cuadro de amortizacion, certificados bancarios, conciliacion contable y corte corriente/no corriente.
Los intereses se reconocen como resultado cuando corresponden a pasivos financieros	Devengo, cartola, estado de deuda, asiento contable y cuenta de gasto financiero.
Las distribuciones patrimoniales no se reconocen como gasto	Actas, movimientos de patrimonio, utilidades distribuibles y asiento contra patrimonio.
Las compensaciones estan justificadas	Contrato o base legal exigible, intencion documentada y conciliacion de importes brutos y netos.
La informacion soporta notas IFRS	Detalle de instrumentos, riesgos, politicas, vencimientos, tasas, garantias y restricciones relevantes.